Задачи по бухгалтерскому учету- Задача Учет основных средств
- Задача Расчет заработной платы
- Задача Расчет командировочных
- Задача Учет производства
Задача по бухучету - pасчет заработной платы
Операции по учету заработной платы включают в себя обычно:
- Расчет и начисление заработной платы;
- Расчет и начисление пособий по временной нетрудоспособности (больничных);
- Расчет и начисление отпускных;
- Расчет удержаний, НДФЛ;
- Расчет алиментов;
- Начисление страховых взносов.
Для того что бы рассмотреть эти ситуации на примере, попробуем решить следующую задачу по бухгалтерскому учету заработной платы.
Условие задачи по расчету заработной платы
На предприятии работают следующие сотрудники:
| Сотрудники | Оклад, руб. | Отработано в месяце (рабочие дни) | Отклонения (календарные дни) | Год рождения | Страховой стаж (лет) | Количество детей |
| Руководитель | 30 000 | 3 | Отпуск 21 день | 1969 г. | 10 | 1, алименты |
| Бухгалтер | 20 000 | 11 | Больничный 5 дней | 1970 г. | 6 | 3 |
| Рабочий (договор подряда) | 25 000 | 20 | 1977 г. | 10 |
Необходимо:
1. провести расчет начислений, удержаний и алиментов по сотрудникам предприятия
2. провести расчет страховых взносов
За январь месяц, исходя из количества 20 рабочих дней в месяце. Средний заработок за месяц для расчета больничных и отпускных считать равным размеру оклада.
Решение задачи по бухучету зарплаты
Прежде, чем приступить у расчету заработной платы по каждому сотруднику, вспомним вкратце общие принципы расчета.
Как считать отпускные?
Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4 (среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть рассчитан средний заработок работника за один календарный день, который в последствие умножается на количество календарных дней отпуска.
Как рассчитать больничный?
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать страховой стаж. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:
- 100 % среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и более лет;
- 80 % среднего заработка - работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;
- 60 % среднего заработка - работникам со страховым менее 5 лет.
При болезни работнику нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два предыдущих календарных года. Дневное пособие работника рассчитывается следующим образом: сумма доходов за два предыдущих календарных года делится на 730 (количество календарных дней в двух годах). В 2013 году средний заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать 1335,61 руб. в день. Подробнее здесь.
Как рассчитать алименты?
Если в бухгалтерию поступил исполнительный документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 % дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 - на двоих детей, 1/2 - на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Как рассчитать НДФЛ и вычеты по налогу на доходы физических лиц?
Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13 процентов. По этой
ставке физические лица резиденты РФ определяют налог с получаемых доходов по
месту работы и других доходов, например, от сдачи квартиры в наём, продажи
автомобилей и т.д. Однако, для отдельного ряда случаев предусмотрены другие
ставки налога на доходы.
Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для всех налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход, исчисленный с нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С 2012 года этот вычет больше не применяется.
Дополнительно налогоплательщику, в зависимости от количества детей предоставляются вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов: 1 400 рублей - на первого ребенка, 1 400 рублей - на второго ребенка, 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка. Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде (в следующем году) применение вычетов возобновляется.
1Расчет начислений, удержаний и алиментов по каждому сотруднику
Расчет зарплаты руководителя
Исходя из условия, 20 рабочих дней в месяце, руководителем отработано 3 рабочих дня и 15 календарных дней он находился в отпуске.
Расчет заработной платы за отработанные дни - 3 р/дня:
30 000 х 3 / 20 = 4 500 руб.
Расчет начислений за неотработанные дни - 21 календарный день - отпуск:
Расчет среднего заработка для расчета отпускных осуществляется, исходя из календарных дней, исходя из среднего количества календарных дней в месяце 29,4. Если данные об отпуске даны в задаче в рабочих днях, то условно их можно перевести в календарные с помощью пропорции 7/5, округлив результат до целых дней. В нашей задаче отпуск уже указан в календарных днях. По условию среднемесячный заработок соответствует окладу, потому:
30 000 х 21 / 29,4 = 21 429 руб.
В этом учебном примере, чтобы не отвлекать внимание, мы округлили полученные результаты расчетов до целых рублей. На предприятиях зарплата считается с копейками.
Налог на доходы физических лиц:
Расчет налога на доходы НДФЛ может быть представлена для этого случая такой формулой = (Сумма начисленной зарплаты + Отпуск - Налоговый вычет на одного ребенка)*13%= (4 500 + 21 429 - 1 400)* 0,13 = 3 189 руб.
Налог на доходы НДФЛ считается на предприятиях с округлением до целых рублей.
Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:
(4 500 + 21 429) - 3 189 = 22 740 руб.
Расчет удержаний по исполнительным листам - алименты:
Поскольку у сотрудника имеется один ребенок, удержания по исполнительным листам в части алиментов осуществляются из заработной платы сотрудника в размере 1/4 (25%). Алименты рассчитываются от дохода после вычета налога НДФЛ. Таким образом, сумма алиментов составит
(22 740) х 25% = 5 685 руб.
Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.
Расчет зарплаты бухгалтера
Расчет заработной платы за отработанные дни - 11 рабочих дней:
20 000 х 11 / 20 = 11 000 руб.
Расчет начислений за неотработанные дни - 5 р/дней - больничный:
Как мы уже знаем, законодательством определен лимит пособия по временной нетрудоспособности в 2013г. в размере не более 1335,61 рублей в день.
Исходя из условия задачи, что среднемесячный заработок равен сумме оклада, среднедневной заработок бухгалтера будет равен Оклад / Число календарных дней в месяце (в январе 31) = 20 000 / 31 = 645,16 руб. (это не больше установленного лимита)
По условию страховой стаж бухгалтера равен 6-ти годам, значит пособие по временной не трудоспособности (больничный) начисляется в размере 80% от среднедневного заработка.
Первые три для нахождения на больничном сотруднику оплачиваются работодателем, последующие дни - за счет Фонда Социального Страхования (ФСС).
Таким образом, больничный лист за счет работодателя за первые 3 дня для бухгалтера составит = 645,16 х 3 х 80% = 1 548 руб.
Больничный лист за счет ФСС за оставшиеся 3 дня = 645,16 х 2 х 80% = 1 032 руб.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит = 1 548 + 1 032 = 2 580 руб.
В этом учебном примере, чтобы не отвлекать внимание, мы округлили полученные результаты расчетов до целых рублей. На предприятиях пособие по временной нетрудоспособности считается с копейками.
Расчет налога на доходы физических лиц - НДФЛ
Расчет налога на доходы НДФЛ может быть представлена для этого случая такой формулой = (Начисленная заработная плата + больничный лист - налоговый вычет на первого ребенка - налоговый вычет на второго ребенка - налоговый вычет на третьего ребенка) * 13% = (11 000 + 2 580 - 1 400 - 1 400 - 3 000) *0,13 =1 011 руб.
Налоговый вычет на детей применяется, поскольку совокупный доход бухгалтера с начала года еще не превысил 280 000 руб.
Налог на доходы НДФЛ считается на предприятиях с округлением до целых рублей.
Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:
(11 000 + 2 580) - 1 011 = 12 569 руб.
Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.
Расчет зарплаты рабочего
Расчет заработной платы за отработанное время:
Поскольку рабочий по условиям задачи не имел отклонений (не было больничных и отпускных), то сумма начисленной рабочему зарплаты будет равна окладу 25 000 руб.
Расчет налога на доходы физических лиц НДФЛ:
Поскольку по условию задачи детей у рабочего нет, то расчет НДФЛ будет следующим = (Начисленная заработная плата) * 13% = (25 000) *0,13 = 3 250 руб.
Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.
| Сотрудник | За отработанное время | Больничный за счет работодателя (3 дня) | Больничный за счет ФСС | Отпускные | НДФЛ | Сумма - НДФЛ | Алименты | Сумма к выдаче |
| Руководитель | 4 500 | 21 429 | 3 189 | 22 740 | 5 685 | 17 055 | ||
| Бухгалтер | 11 000 | 1 548 | 1 032 | 1 011 | 12 569 | 12 569 | ||
| Рабочий | 25 000 | 3 250 | 21 750 | 21 750 |
Проводки по заработной плате
Для того что бы сформировать проводки по начислению заработной платы, удержаниям и выплате зарплаты, вспомним что расходы по заработной плате директора и бухгалтера будут учитываться на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы на заработную плату рабочего будут учтены на счете 20 "Основное производство".
Несколько одинаковых проводок объединим в одну. Так, например, проводки по начислению зарплаты и отпускных директора, зарплаты бухгалтера и части его больничного за счет работодателя формируют одинаковые проводки. Сделаем одну проводку на общую сумму: 4 500 + 21 429 + 11 000 +1 548 = 38 477 руб.
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 38 477 руб.
Кт 70 "Расчеты по оплате труда" 38 477 руб.
Начисление зарплаты рабочего
Дт 20 "Основное производство" 25 000 руб.
Кт 70 "Расчеты по оплате труда" 25 000 руб.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности (больничного) за счет ФСС
Дт 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" 1 032 руб.
Кт 70 "Расчеты по оплате труда" 1 032 руб.
Начисление налога на доходы НДФЛ. Эту проводку мы так же сделаем одну для всех сотрудников на общую сумму 3 189 + 1 011 + 3 250 = 7 450 руб.
Дт 70 "Расчеты по оплате труда" 7 450 руб.
Кт 68.1 "Расчеты по налогам и сборам / НДФЛ" 7 450 руб.
Удержание алиментов происходит с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором создается специальный субсчет для учета алиментов.
Дт 70 "Расчеты по оплате труда" 5 685 руб.
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / Алименты" 5 685 руб.
Выплата заработной платы. Эту проводку мы так же сделаем одну для всех сотрудников на общую сумму.
Дт 70 "Расчеты по оплате труда" 51 374 руб.
Кт 50 "Касса" 51 374 руб.
Если зарплата выплачена полностью, и начального остатка на счете 70 "Расчеты по оплате труда" не было, то конечный остаток по этому счету должен получиться нулевым.
2Расчет страховых взносов и отчислений на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников
Налогооблагаемой базой для страховых взносов является сумма начисленной зарплаты работникам за вычетом сумм по больничным листам. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.
Плательщиком страховых взносов является предприятие, которое относит расходы по страховым взносам на себестоимость.
Ставки страховых взносов, действующие в 2013г. приведены в следующей таблице.
| Налоговая база на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд | Фонд социального страхования ФСС | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ФФОМС | Итого |
| До 568000 руб. | 22% | 2,9% | 5,1% | 30% |
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от класса профессионального риска, к которому относится предприятие. Список тарифов в процентах в зависимости от класса приведен в таблице ниже. Получателем этих взносов является Фонд социального страхования - ФСС, однако начисляются и перечисляются они отдельно от приведенных выше страховых взносов в ФСС.
| Класс профессионального риска | Страховой тариф, % | Класс профессионального риска | Страховой тариф, % | Класс профессионального риска | Страховой тариф, % |
| I | 0,2 | IX | 1,0 | XVII | 3,4 |
| II | 0,3 | X | 1,1 | XVIII | 4,2 |
| III | 0,4 | XI | 1,2 | XIX | 5,0 |
| IV | 0,5 | XII | 1,5 | XX | 6,0 |
| V | 0,6 | XIII | 1,7 | XXI | 7,0 |
| VI | 0,7 | XIV | 2,1 | XXII | 8,5 |
| VII | 0,8 | XV | 2,5 | ||
| VIII | 0,9 | XVI | 3,0 |
Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС) - 2,9%
Расчеты по отчислениям в ФСС представлены в таблице ниже. Рабочий работает по договору подряда. Если в договоре подряда явно не указано, что предприятие производит отчисления в Фонд социального страхования, то отчисления с сумм зарплат работающих по договору подряда такие отчисления не производятся. Поскольку в условии задачи не указана эта информация, будем считать, что в договоре с рабочим специальной оговорки нет.
| Сотрудник | Налогооблагаемая база, руб. | Ставка, % | Сумма налога, руб. | Примечание |
| Руководитель | 25 929 | 0,029 | 751,94 | Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб. |
| Бухгалтер | 11 000 | 0,029 | 319,00 | Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время. |
| Рабочий | 25 000 | Отчисление в ФСС с его налогооблагаемой базы не производится, т.к. он работает по договору подряда. | ||
| ИТОГО | 1 070,94 |
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС по травматизму) - 0.2%
Расчеты по отчислениям в ФСС по страхованию от несчастных случаев представлены в таблице ниже.
| Сотрудник | Налогооблагаемая база, руб. | Ставка, % | Сумма налога, руб. | Примечание |
| Руководитель | 25 929 | 0,029 | 51,86 | Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб. |
| Бухгалтер | 11 000 | 0,029 | 22,00 | Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время. |
| Рабочий | 25 000 | Отчисление в ФСС с его налогооблагаемой базы не производится, т.к. он работает по договору подряда. | ||
| ИТОГО | 73,86 |
Отчисления в Пенсионный фонд 22%
Трудовая пенсия может состоять из следующих частей:
- Страховой;
- Накопительной;
Суммарные взносы на финансирование страховой и накопительной частей пенсий составляют в 2012г. 22% от сумм начисленных доходов работников.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависят от года рождения приведены в следующей таблице. Базой для начисления страховых взносов на каждого работника является его доход, нарастающим итогом с начала года. Ставки страховых и накопительных взносов в ПФР применяются по регрессивной шкале. В таблице указаны ставки взносов на социальное страхование для доходов, нарастающим итогом с начала года не превышающих 512 000 руб.
| Тарифы на обязательное социальное страхование, % | Тарифы Для лиц по 1966 г. рождения включительно | Для лиц 1967 г. рождения и моложе |
| Страховая часть трудовой пенсии | 22% | 16% |
| Накопительная часть трудовой пенсии | 0% | 6% |
Все сотрудники по условию моложе 1967 года рождения, поэтому всем начисляется и страховая и накопительная части.
Расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение (накопительная и страховая части пенсии) представлены в следующей таблице:
| Сотрудник | Налогооблагаемая база, руб. | Страховая часть ставка, % | Страховая часть сумма налога, руб. | Накопительная часть ставка, % | Накопительная часть сумма налога, руб. |
| Руководитель | 25 929 | 0,16 | 4148,64 | 0,06 | 1555,74 |
| Бухгалтер | 11 000 | 0,16 | 1760 | 0,06 | 660 |
| Рабочий | 25 000 | 0,16 | 4000 | 0,06 | 1500 |
| ИТОГО | 9908,64 | 3715,74 |
Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) - 5.1%
Расчеты по отчислениям в ФМС представлены в следующей таблице
| Сотрудник | Налогооблагаемая база, руб. | Ставка, % | Сумма налога, руб. | Примечание |
| Руководитель | 25 929 | 0,051 | 1322,379 | Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб. |
| Бухгалтер | 11 000 | 0,051 | 561 | Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время |
| Рабочий | 25 000 | 0,051 | 1275 | |
| ИТОГО | 3158,37 |
Сводные данные по расчету страховых отчислений и отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с доходов работников собраны в следующей таблице:
| Сотрудник | Налоговая база | ФСС сч. 69.1.1 | ФСС по травматизму сч. 69.1.2 | Пенсионный фонд страх. часть сч.69.2.1 | Пенсионный фонд накоп. часть сч.69.2.2 | ФФОМС сч. 69.3 |
| Руководитель | 25 929 | 751,94 | 51,86 | 4148,64 | 1555,74 | 1322,379 |
| Бухгалтер | 11 000 | 319,00 | 22,00 | 1760 | 660 | 561 |
| Промежуточный итог | 36 929 | 1070,94 | 73,86 | 5908,64 | 2215,74 | 1883,38 |
| Рабочий | 25 000 | - | - | 4000 | 1500 | 1275 |
| ИТОГО | 61929 | 1070,94 | 73,86 | 9908,64 | 3715,74 | 3158,37 |
Проводки по начислению страховых взносов и отчислений на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников
Поскольку расходы по страховым взносам и отчислениям на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников предприятие относит на себестоимость, отчисления с зарплат директора и бухгалтера будут отнесены в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", а отчисления с зарплаты рабочего на счет 20 "Основное производство".
Страховые взносы с зарплат директора и бухгалтера
ФСС
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 1070,94 руб.
Кт 69.1.1 "Расчеты по социальному страхованию" 1070,94 руб.
ФСС - страхование от несчастных случаев
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 73,86 руб.
Кт 69.1.2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" 73,86 руб.
ПФ - страховая часть трудовой пенсии
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 5908,64 руб.
Кт 69.2.1 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)" 5908,64 руб.
ПФ - страховая часть трудовой пенсии
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 2215,74 руб.
Кт 69.2.2 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)" 2215,74 руб.
ФФОМС
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 1883,38 руб.
Кт 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" 1883,38 руб.
Страховые взносы с зарплат рабочего
ПФ - страховая часть трудовой пенсии
Дт 20 "Основное производство" 4000,00 руб.
Кт 69.2.1 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)" 4000,00 руб.
ПФ - страховая часть трудовой пенсии
Дт 20 "Основное производство" 1500,00 руб.
Кт 69.2.2 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)" 1500,00 руб.
ФФОМС
Дт 20 "Основное производство" 1275,00 руб.
Кт 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" 1275,00 руб.