дебет слева, кредит справа Лекции по бухгалтерскому учету

Учет реализации и расчетов с покупателями

Учет реализации

Целью отражения хозяйственных операций по реализации (продажи) является выявление финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с ПБУ №9 "Доходы организации", доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности делятся на:

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг является доходами от обычных видов деятельности.

В ПБУ №9 определены условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете:

Обязательно выполнение всех пяти условий.

Для учета реализации используется счет 90 "Продажи". Об использовании счета 90 "Продажи" см. в разделе "Продажи, доходы и расходы, расчет финансового результата".

В финансовом учете продукция считается реализованной с момента ее отгрузки, если договором не предусмотрен иной момент перехода права собственности. В договоре может быть предусмотрен момент перехода права собственности на отгруженную продукцию после её оплаты или не в момент отгрузки, а в момент получения её покупателем.

Проводки по реализации продукции

Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.

схема проводок по реализации продукции

Если право собственности перешло покупателю и продукция считается реализованной, то для реализация продукции в данном случае отражается:

(1) Отражена выручка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма продажи руб.

Кт 90.1 "Продажи-Выручка" сумма продажи руб.

(2) Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 "Продажи-Себестоимость" себестоимость руб.

Кт 43 "Готовая продукция" себестоимость руб.

Отражены коммерческие расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию:

Дт 90.5 "Продажи-Расходы на продажу" расходы на продажу руб.

Кт 44 "Расходы на продажу" расходы на продажу руб.

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными), учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В их состав входят: расходы на тару и упаковку, производимые согласно условиям договора; транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, когда оптовые цены установлены с учетом погрузки, доставке, разгрузке, прочие расходы по сбыту (комиссионные сборы, расходы по анализу продукции и т.д.).

Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после её сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Коммерческие расходы учитываются на активном счете 44 "Расходы на продажу".

(3) Начисление задолженности бюджету по НДС:

Дт 90.5 "Продажи-Налог на добавленную стоимость" НДС руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" НДС руб.

После записи этих операций в конце месяца на счете 90 выявляется результат от продажи продукции, который списывается на счет 99:

Дт (Кт) 90.9 "Продажи-Прибыль/убыток от продаж" прибыль/убыток руб.

Кт (Дт) 99 "Прибыли и убытки" прибыль/убыток руб.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2 "Продажи-Себестоимость", 90.3 "Продажи-НДС" и др. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1 "Продажи-Выручка". Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90.9 "Продажи-Прибыль или убытки" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.

Расчеты с покупателями

В соответствии с заключенными договорами предприятия могут получать авансы под поставку материальных ценностей или по оплате работ по их частичной готовности. Для учета полученных от покупателя авансов используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты с покупателями по учету реализации продукции при условии оплаты после отгрузки покупателями

Отражена выручка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма продажи руб.

Кт 90.1 "Продажи-Выручка" сумма продажи руб.

Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 "Продажи-Себестоимость" себестоимость руб.

Кт 43 "Готовая продукция" себестоимость руб.

Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дт 90.5 "Продажи-Налог на добавленную стоимость" НДС руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" НДС руб.

Расчеты с покупателями по учету реализации продукции при условии предварительной оплаты (аванса)

Произведена оплата покупателем суммы аванса:

Дт 51 "Расчетный счет" сумма аванса руб.

Кт 62.А "Расчеты с покупателями и заказчиками - Авансы" сумма аванса руб.

Поскольку получение аванса от покупателя, даже при отстутсвии отгрузки продукции, является условием начисления налога на добавленную стоимость (НДС), начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет с суммы аванса:

Дт 76.АНДС "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - НДС с авансов" (сумма аванса)х18/118 руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" (сумма аванса)х18/118 руб.

После того как произошла отгрузка продукции, отражена выручка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма продажи руб.

Кт 90.1 "Продажи-Выручка" сумма продажи руб.

Зачтен аванс, полученный от покупателя:

Дт 62.А "Расчеты с покупателями и заказчиками - Авансы" сумма аванса руб.

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма аванса руб.

Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 "Продажи-Себестоимость" себестоимость руб.

Кт 43 "Готовая продукция" себестоимость руб.

Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дт 90.5 "Продажи-Налог на добавленную стоимость" НДС руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" НДС руб.

Восстановлен НДС с суммы аванса:

Дт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" (сумма аванса)х18/118 руб.

Кт 76.АНДС "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - НДС с авансов" (сумма аванса)х18/118 руб.

Некоторые предприятия включают в состав выручки от реализации авансы. Это неверно. Одним из условий реализации является переход права собственности на продукцию покупателю. При отсутствии этого признака поступившие от покупателя деньги следует рассматривать как авансы.