Задачи по управленческому учету

• Сквозная задача по управленческому учету на тему учет затрат
• Сквозная задача по управленческому учету на тему директ-костинг и план-факторный анализ
• Задача по управленческому учету на тему расчет НЗП и себестоимости услуг

Сквозная задача по управленческому учету на тему директ-костинг и план-факторный анализ

Условие задачи по управленческому учету на тему директ-костинг и план-факторный анализ

Фармакологическое предприятие производит антидепрессанты. Программа производства состоит из следующих лекарственных средств: Алерт, Новый Алерт, Транквил и Транквил Форте.

Предварительная (плановая) калькуляция представляет следующие данные для упаковки из двадцати таблеток:

	Алерт	Новый Алерт	Транквил	Транквил Ф
полная себестоимость упаковки	2,20	3,70	1,80	3,20
продажная цена одной упаковки	5	7	4	9
объемы сбыта (упаковок)	20 000	25 000	8 000	14 000

Также из управленческого учета известны следующие данные:

	Алерт	Новый Алерт	Транквил	Транквил Ф
переменные расходы на одну упаковку	1,40	1,80	1	1,40

Запланированные постоянные расходы отчетного периода составляют 90.000.

1

Сопоставьте результаты полного учета и директ-костинг, и определите порядок приоритета по продвижению препаратов.

Решение задачи по определению порядка приоритета продвижения или выпуска продукции

Полный учет

	Алерт	Новый Алерт	Транквил	Транквил Ф
Цена одной упаковки	5,-	7,-	4,-	9,-
Полная себестоимость упаковки	2,20	3,70	1,80	3,20
Прибыль	2,80	3,30	2,20	5,80
Приоритет	3	2	4	1

Директ-костинг

	Алерт	Новый Алерт	Транквил	Транквил Ф
Цена одной упаковки	5,-	7,-	4,-	9,-
Переменные расходы упаковки	1,40	1,80	1,-	1,40
Покрытие	3,60	5,20	3,-	7,60
Приоритет	3	2	4	1

2

Предприятие столкнулось с трудностями на сырьевом рынке, в результате чего в отчетном периоде предприятие располагает 1.000 кг. сыворотки А3, необходимой для производства препаратов группы Алерт и 800 кг. суспензии Т для лекарств группы Транквил.

Коэффициенты использования материалов для соответствующих препаратов:

	Алерт	Новый Алерт	Транквил	Транквил Ф
А3 г/табл	1	1,5
Т г/табл			1	2,5

Определите программу выпуска с оптимальной прибылью, учитывая ограниченность ресурсов, и проведите расчет производственного результата для планового периода.

Решение задачи по определению оптимальной с точки зрения прибыли программы выпуска

	Алерт	Новый Алерт	Транквил	Транквил Ф
маржинальная прибыль (покрытие) на упаковку	3,60	5,20	3	7,60
маржинальная прибыль (покрытие) на 1г. сырья *	0,18	0,173	0,15	0,152
приоритет	1	2	2	1
программа производства	20.000	20.000	5.000	14.000
требуемое количество сырья в кг.	400	600	100	700

* Маржинальная прибыль (покрытие) на 1 грамм сырья рассчитывается, исходя из условия, что одна упаковка содержит 20 таблеток. Так, например, для таблеток Алерт, на одну таблетку требуется 1 грамм сыворотки А3. Т.о. для производства одной упаковки требуется 20 грамм сыворотки. Маржинальная прибыль (покрытие) на 1 грамм сырья для препарата Алерт составит 3,60 / 20г. = 0,18.

Производственный результат для оптимальной программы

	Алерт	Новый Алерт	Транквил	Транквил Ф
выручка	100.000	140.000	20.000	126.000
переменные расходы	28.000	36.000	5.000	19.600
маржинальная прибыль (покрытие)	72.000	104.000	15.000	106.400

Общий производственный результат для оптимальной программы выпуска по всем четырем препаратам составит:
Суммарная маржинальная прибыль (покрытие) 297 400
Постоянные расходы 90 000
Производственный результат (прибыль) 207 400

3

На основе приведенных в условии данных компания провела плановый учет для анализируемого периода. В результате были получены следующие плановые значения:

	Объем реализации в упаковках	Цена за упаковку	Переменные расходы на упаковку
Алерт	20.000	5,-	1,40
Н-Алерт	25.000	7,-	1,80
Транквил	8.000	4,-	1,-
Транквил-Ф	14.000	9,-	1,40

По окончании отчетного периода получены следующие фактические данные:

	Объем реализации в упаковках	Цена за упаковку	Переменные расходы на упаковку
Алерт	22.000	5,-	1,40
Н-Алерт	24.000	6,50	1,90
Транквил	12.000	4,50	1,20
Транквил-Ф	12.000	8,-	1,30

На основе сравнения плановых и фактических значений определите отклонение маржинальной прибыли в зависимости от факторов, влияющих на отклонение.

Анализ отклонений. Решение задачи на определение отклонения маржинальной прибыли в зависимости от факторов.

			Фактический результат			Плановый результат			Общее отклонение маржинальной прибыли	Отклонение по факторам
	Объем реализации факт	Объем реализации план	выручка	переменные расходы	маржинальная прибыль	выручка	переменные расходы	маржинальная прибыль	общее отклонение	ценовое отклонение	отклонение расходов	отклонение количества
Алерт	22.000	20.000	110.000	30.800	79.200	100.000	28.000	72.000	+7.200	-	-	+7.200
Н-Алерт	24.000	25.000	156.000	45.600	110.400	175.000	45.000	130.000	-19.600	-12.000*	-2.400**	-5.200***
Транквил	12.000	8.000	54.000	16.400	39.600	32.000	8.000	24.000	+15.600	+6.000	-2.400	+12.000
Транквил Ф	12.000	14.000	96.000	15.600	80.400	126.000	19.600	106.400	-26.000	-12.000	+1.200	-15.200
Итого	70.000	67.000	416.000	106.400	309.600	433.000	100.600	332.400	-22.800	-18.000	-3.600	-1.200

Количественное отклонение маржинальной прибыли определяется по формуле (Хф - Хп)*МПп

(***) Отклонение маржинальной прибыли вследствие фактора количество:
5,20 * (24.000 - 25.000) = -5.200
(в данном случае используется плановое значение покрытия = 5,20)

Денежное отклонение маржинальной прибыли определяется по формуле:

(МПф - МПп)*Хф

Если представить маржинальную прибыль на единицу продукции как разницу между ценой и удельными переменными затратами, то эта формула будет выглядеть следующим образом:

((Цф - Зпер.ф) - (Цп - Зпер.п))*Хф

Если открыть скобки, то так:

(Цф - Цп)*Хф - (Зпер.ф - Зпер.п))*Хф

Знак минус перед отклонением затрат отражает экономическую суть этой составляющей отклонения. В отличие от цены, где положительное отклонение, вызванное превышением фактической цены над плановой, означает увеличение выручки. В случае с затратами, превышение фактических затрат над плановыми приведет к уменьшению выручки. Поэтому знак минус перед отклонением затрат нельзя игнорировать.

(*) Отклонение маржинальной прибыли вследствие фактора цена:
(6,50 - 7) * 24.000 = -12.000

(**) Отклонение маржинальной прибыли вследствие фактора переменных затрат:
- (1,90 - 1,80) * 24.000 = -2.400